インドにおける恒久的施設リスクを回避する方法

インドにおける恒久的施設リスクとは、従業員やパートナーがインド国内で行った活動によって、外国企業がインドで課税対象となるリスクのことです。このリスクが発生するのに、登記上の事務所は必要ありません。

契約を成立させる営業リーダーも、契約期間を超過するエンジニアも、上司が密かに管理するデスクも、そういったことをやってのける可能性がある。その時点では、リスクが高いとは到底思えない。

事態は深刻だ。インドでは恒久的施設（PE）に帰属する利益に35％の基本税率が課され、PwCのインド税務概要によると、追加税と課徴金が適用される場合、実効税率は38.22％に達する。

2025年7月、最高裁判所は、ハイアット・インターナショナルがインドにホテルを1軒も所有していないにもかかわらず、インドに固定の恒久的施設（PE）を有しているとの判決を下した。そして2026年4月1日以降、インドにおける恒久的施設に関するあらゆる問題は、2025年所得税法に基づいて解釈されることになった。

では、課税対象となる拠点を作らずにインドで雇用するにはどうすればよいのでしょうか？このガイドでは、4種類の恒久的施設（PE）の種類、租税条約に基づく日数制限、実費計算例、そしてPEリスクを低く抑えるための対策について解説します。また、インドにおける雇用代行サービスが役立つ場合とそうでない場合についても説明します。

インドにおける恒久的施設リスクとは何ですか？

恒久的施設リスクとは、インドにおける事業活動によって、インドの税務当局が事業利益の一部に課税する権利を得る可能性のことです。恒久的施設は課税対象となる存在であり、一度恒久的施設が存在すると、たとえインドに法人を設立していなくても、インドは恒久的施設に起因する利益に課税することができます。

これは2つの層によって決定されます。インドの法律は「事業上のつながり」という広範な概念を網羅しており、インドとの租税条約（DTAA）は、通常第5条である恒久的施設（PE）に関する条項を通じて、その網を絞り込みます。

ですから、恒久的施設とは何かと尋ねられたら、正直に答えるべきは「条約と事実に基づいて判断されるもの」です。契約書に記載されている名称は、それほど重要ではありません。

2026年におけるインドの法律における恒久的施設の定義とは？

インドの法律では、恒久的施設（PE）は2025年所得税法で定義されており、この法律は2026年4月1日から1961年所得税法に取って代わった。第9条では、インドにおける事業上のつながりを通じて得られた所得は、インドで発生した所得とみなされる。

恒久的施設の意味については、2025年法の公式条文は第173条(c)を参照している。

しかし、旧法は消滅したわけではありません。所得税局の移行に関するFAQによると、2026年4月1日より前に開始する課税年度は、引き続き1961年法が適用されます。したがって、今日の恒久的施設（PE）監査では、両方の法律が関係する可能性があります。

条約が適用される場合、条約と国内法のうち、より有利な方を優先することができます。条約に基づく恒久的施設（PE）の判定基準は、通常、より限定的です。そのため、インドでオファーレターに署名する前に、必ず自国の条約を隅々まで読み込むことが最初のステップとなります。

PE（実質的経済存在）は、ビジネス上のつながりや重要な経済的プレゼンスとどう違うのですか？

PE（恒久的施設）は条約上の基準であり、ビジネス上のつながりは国内基準であり、重要な経済的存在（SEP）は、その国内基準の中に含まれるデジタルネクサス規則である。

SEPは、非居住者がインド国内の人との年間取引額が2,000万ルピーを超える場合、または30万人以上のインド人ユーザーと継続的に取引を行う場合に適用されます。EYは、インドが2021年5月にこれらの基準を通知した際に、その内容を報告しました。

とはいえ、ほとんどの条約には標準必須特許（SEP）に関する規定はありません。条約上の特典を請求できる場合、一般的には条約の恒久的施設（PE）に関する条項によって結果が決まります。

インドにおける恒久的施設にはどのような4つの種類がありますか？

4つのタイプは、固定拠点型PE、従属代理人型PE、サービス型PE、建設型PEです。それぞれに固有のトリガーがあります。そのため、ある企業は3つのタイプでは安全でも、4つ目のタイプではリスクにさらされる可能性があります。

固定場所PEはいつ発生するのか？

固定場所恒久的施設（PE）は、インド国内に事業用地があり、その施設を通じて事業活動を行っている場合に発生します。所有権はそれを決定づけるものではなく、支配権が決定づけるものです。この一つの考え方こそが、インドでよく見られる固定場所に関する紛争のほとんどを説明するものです。

これは、2025年7月24日に最高裁判所が下したハイアット・インターナショナル・サウスウエスト・アジア事件の教訓である。UAEの企業であるハイアットは、別の企業が所有するインドのホテルに対して戦略的な監督を行っていただけであったにもかかわらず、裁判所はインド・UAE条約に基づき、恒久的施設（PE）が存在すると判断した。

SCC Onlineの判例概要によると、裁判所は処分権、支配の程度、および運営権限を検討した。ハイアットは、従業員が条約の9ヶ月間の勤務期間制限を一度も超えていないと主張した。裁判所は、固定勤務地テストはその制限とは独立して行われると判断した。

仮に、インドチームが御社名義でリースしたコワーキングスペースで業務を行っているとしましょう。あるいは、マネージャーがベンダーの施設で日々の業務を指揮しているとします。どちらの場合も、御社が利用できる場所があることを示しています。もしチームに拠点が必要な場合は、御社名義ではなく、EOR（外部委託業者）を通じてEORチーム用のオフィススペースを計画してください。

保管や情報収集といった、純粋に準備作業や補助作業は通常、除外される。しかし、その除外範囲は限定的であり、事実関係によって異なる。

従属代理人恒久的施設はいつ発生するのか？

従属代理人恒久的施設（PE）は、インド国内の誰かがあなたのために契約を締結する行為を常態的に行っている場合に発生します。また、その人物らが、あなたが実質的な変更を加えることなく署名する契約締結において、常態的に主要な役割を果たしている場合にも発生します。

その2つ目の要件は、OECD多国間協定第12条に由来する。インドは、2018年財政法を通じて、国内事業関係に関する規則をこの文言に整合させた。

これは、外国企業が最も頻繁に偶然に引き起こすPE（プライベートエクイティ）タイプの投資です。誰も計画してはいません。

仮に、バンガロールにカントリーセールスマネージャーを雇ったとしましょう。彼女が価格交渉を行い、条件に合意します。その後、米国の本社がその契約書に署名します。

書類上は彼女には署名権限はない。しかし実質的には、彼女が主役を担っている。

MLIの文言は、条約締約国双方が当該条項を採択した場合にのみ適用されます。米国はMLIに署名していないため、インド・米国条約は元の代理人条項を維持しています。インドでリモート営業チームを構築する場合、採用前に役割を明確にしましょう。

サービスPEはいつ発生するのか？

サービス恒久的施設（PE）は、貴社の従業員またはその他の関係者が、租税条約で定められた期限を超えてインドでサービスを提供した場合に発生します。期限は国によって異なり、グループ会社のために業務が行われる場合は、より厳格な規則が適用される条約もあります。

インド・米国条項は、米国企業が最も誤解している条項です。二度読んでください。第5条(2)(l)項に基づき、 関連企業のためにインドで実施されたサービス 90日間のテストなしで、サービスPEルールに該当することになります。そのため、自社のインド子会社を支援するための短期訪問であっても、事前に税務調査を受ける必要があります。

物理的な存在は依然として重要だ。BDO Indiaがまとめた判決によると、デリーの裁判所は「仮想」サービスの恒久的施設を却下し、従業員がインドに物理的に滞在していた日数のみをカウントした。

出向は典型的な落とし穴である。最高裁判所は2007年のモルガン・スタンレー判決において、インドの関連会社に派遣された従業員はサービスPE（恒久的施設）を形成する可能性がある一方、親会社自身の利益を守るためだけに行われた訪問はPEを形成しないと判断した。

2023年5月、ある命令案では、NetflixのインドPEに約5億5000万ルピーの収入があるとされました。報告書では、その根拠として派遣スタッフとインフラが挙げられています。国境を越えて人材を異動させる場合は、EORがインド駐在の外国人従業員をどのようにサポートするかをご覧ください。

建設技術者（PE）はどのような場合に必要となるのか？

建設PEは、イン​​ドにおける建設現場、設備設置、または組立プロジェクトの期間が、条約で定められた期間を超過した場合に発生します。多くのインドの条約では、6～12ヶ月の期間が定められています。インド・米国間の条約では、より短い120日間の期間が採用されています。

プロジェクトに関連する監督業務も対象となるため、設置作業における技術者の訪問回数を、プロジェクトのタイムライン自体を追跡するのと同様に綿密に記録してください。

インドにおける外国企業にとって、プライベートエクイティ（PE）の取得費用はいくらですか？

恒久的施設（PE）を設置すると、帰属利益に対するインドの法人税に加え、インドの納税者としての負担も発生します。恒久的施設税だけでも、インドがあなたに帰属させる利益の38%近くが徴収される可能性があります。

恒久的施設に帰属する利益には、どの税率が適用されるか？

恒久的施設（PE）に帰属する利益には、2024年財政法により40%から35%に引き下げられた基本税率が適用される。これに加えて、追加課税と4%の保健・教育税が課される。

それを、優遇税制の下にあるインドの子会社と比較してみましょう。インドの子会社は約25.17%の税率を支払っています。この差こそが、成長するインドチームが最終的に計算を変える理由なのです。

具体的なPEコストの計算例はどのようなものですか？

以下に具体例を示します。このマージンはあくまでも当社の想定値であり、法定数値ではありません。

例えば、米国のSaaS企業がインドに営業責任者を雇用し、その責任者が年間8万ルピー相当の契約締結において主要な役割を担っているとします。税務署は彼女を従属代理人PE（恒久的施設）とみなし、15%の利益率をインドに帰属させます。

この金額には利息および罰金は含まれていません。また、この金額はあなたの母国がインドの税金を全額控除することを前提としていますが、両国間でインドに帰属する利益額について意見が一致しない場合は、必ずしも控除が認められるとは限りません。

PEが発見された後、他に何が起こるのか？

恒久的施設（PE）が発見されると、その利益に対してインドの納税義務者となります。その後のコンプライアンス業務には、税金そのものよりも多くの管理時間が必要となる場合が少なくありません。

• • インドの所得税申告書を提出し、利益の帰属を裏付ける帳簿を保管する。
  • あなたは、恒久的施設と本社との間の取引に関する移転価格記録を作成します。
  • 特定の支払いについては、源泉徴収義務が生じます。
  • 警察官はしばしば複数年分の試験を一度に受ける。
  • 租税条約による軽減措置の交渉中は、二重課税が発生する可能性があります。

より詳しい情報については、雇用代行サービスを利用した場合の税務上の影響に関するガイドをご覧ください。

日常的な採用決定のうち、どれがプライベートエクイティリスクを生み出すのか？

プライベートエクイティ（PE）リスクの大部分は、以下の4つの決定によって生じます。それは、誰が契約を締結できるか、誰がインドへ出張するか、従業員が誰の施設を使用するか、そしてどのように請負業者と契約するか、という点です。

インドにいるリモート勤務の従業員1名でPE（恒久的施設）を設立することは可能ですか？

はい。従業員が契約権限を持つ役割を担っている場合、または勤務場所を会社が管理している場合は、従業員1人がPE（個人識別番号）を作成できます。自宅で社内コードを書く開発者がPEを作成することは稀ですが、顧客との取引交渉を行う上級社員はPEを作成することがよくあります。

自宅オフィス？グレーゾーンですね。問題は、そのスペースが自由に使えるかどうかです。例えば、そのスペースが必要で、料金を支払ったり、ビジネスアドレスとして登録したりする場合。これらの条件が揃えば、答えは「イエス」に傾きます。

独立請負業者は、PEリスクを軽減するのか、それとも増加させるのか？

請負業者を雇うことで、必ずしもPEリスクが軽減されるわけではありません。あなたのためだけに働く専属の長期請負業者は、従属的な代理人のように見えることがあります。あるいは、偽装された従業員のように見えることもあります。場合によっては、その両方であることもあります。

2つ目のリスクは、2025年11月21日にインドの4つの労働法が施行されたことで、さらに深刻化しました。従業員の誤分類に関するガイドをお読みいただき、契約者と雇用者を比較検討してから選択してください。

インドにおける恒久的施設リスクを回避するにはどうすればよいでしょうか？

インドチームの活動内容、活動場所、そして外国人スタッフの滞在期間を管理することで、プライベートエクイティ（PE）リスクを回避できます。以下の8つのステップで、ほとんどのケースに対応できます。

1. 1. まず条約をよく読んでください。 インドとの租税条約第5条を取り出し、サービスおよび建設に関する制限事項を確認してください。
   2. インドにおけるすべての役割を把握する： 交渉担当者、契約締結担当者、訪問担当者、および施設管理者の一覧を作成してください。
   3. 契約権限の上限を文書で定めること： 価格、条件、最終承認については本社と協議し、その承認を確実なものにしてください。
   4. 訪問者数を追跡する： 各外国人従業員のインドにおける勤務日数を記録し、関連会社での勤務日数は別途カウントする。
   5. 利用可能な施設を避ける： PE（個人事業主）の計画を立てずに、自分の名義でスペースをリースしたり、パートナーのサイトから直接業務を行ったりしないでください。
   6. 請負業者を真の独立事業者として雇用する： 他のクライアント、出力ベースのスコープ、および独自のツールを許可する。
   7. グループ内サービスの価格は、独立当事者間取引の観点から決定する。 移転価格税制の審査を通過できるよう、手数料を文書化する。
   8. 毎年、そして変更のたびに見直しを行う： 新しい役職、昇進、そしてより大きな取引によって、答えは変わってきます。

当社のEORコンプライアンスチェックリストを使えば、雇用面に関する作業を毎月のルーチン作業にすることができます。

契約書や規約には何を書くべきか？

契約書には、誰が権限を持ち、どのように意思決定が行われるかを明記する必要があります。言葉だけでは身を守ることはできません。税務職員はメール、CRMのメモ、承認ログなどを確認するため、書類上の記録は契約書の内容と完全に一致していなければなりません。

• • 会社を拘束する権限がなく、価格や条件の合意にも関与しない職務記述書。
  • 本社がすべての提案を承認または修正する取引承認マトリックス。
  • 「署名権限者」という表現を避けるための肩書きとメール署名。
  • インド旅行前に税務当局の承認が必要となる旅行規定。
  • スコープ条項 記録上の雇用主契約 それは、職務を合意された役割に限定する。

勤務日数（PE日）を適切に記録するにはどうすればよいですか？

インドにおけるサービス提供日数を、条約年度ごと、サービス提供先ごとに追跡します。共有カレンダーだけでは不十分です。

仮に、シンガポールの会社がインドの関連会社に2人のエンジニアを別々の日にそれぞれ16日間派遣したとします。これで合計32日間のサービス提供日数となります。これは、インド・シンガポール租税条約で定められた関連当事者間の30日間の制限を超えています。

到着、出発、勤務場所、サービス提供先、サービスの種類を記録してください。搭乗券とタイムシートは保管しておきましょう。そして、それを証明できるようにしておいてください。係官から人数を尋ねられた際には、記憶ではなく記録が必要です。

インドでは、雇用代行制度によってプライベートエクイティのリスクは解消されるのか？

雇用者名義の制度は、インドで直接雇用するリスクを排除するものです。しかし、雇用された人々の業務によって生じる恒久的施設（PE）リスクを排除するものではありません。この区別こそが、雇用者名義の制度における恒久的施設に関する質問への正直な答えです。

EOR（雇用代行サービス）を利用すると、インドの法人が法的な雇用主となります。給与計算、源泉徴収税（TDS）、積立基金（PF）、従業員国家保険（ESI）、労働法規の遵守などはすべてEORが行います。インドの雇用主として登録する必要はなく、法人設立なしでインドでの事業を開始できます。これにより、大きな問題が解消されます。

しかし、EOR（雇用代行業者）に雇用されている営業責任者があなたのために契約を締結したとしましょう。従属代理人テストは、彼女が誰の給与体系に属しているかではなく、彼女が何をしているかを基準とするため、そのリスクはあなたに残ります。事業所についても同様です。あなたが彼女の勤務場所を管理している場合でも、固定場所テストが適用されます。

EOR（強化オペレーション）は、あなたの負担を何軽減してくれるのでしょうか？

EOR（雇用代行業者）は雇用、給与計算、法令遵守業務を引き継ぐため、貴社はインドの雇用主とはみなされません。

• • インド法に基づく雇用契約と4つの インドの労働法.
  • 月次給与計算、源泉徴収税（TDS）、および法定申告。
  • 積立基金（PF）、従業員国家保険（ESI）、退職金、休暇管理。
  • 入社手続き、退職手続き、および記録管理。
  • 文書化されたサービス料金、 EORサービスに対するGST（物品サービス税）はゼロ税率です。 条件が満たされている場合。

EOR（拡張責任保険）はどのような場合にあなたを保護しないのか？

EOR（緊急時対応保険）は、リスクが行為、施設、または旅行に起因する場合には適用されません。

• • EORのスタッフがお客様の契約交渉および締結を担当します。
  • あなたが賃借または管理するオフィスやデスク。
  • 条約で定められた制限を超えてインドを訪問する、貴社自身の外国人従業員。
  • 実質的にインドから会社を運営する形態。

最後の点は、実効的な経営が行われる場所（POEM）に関するものです。会社の主要な経営判断が実際にインドで行われている場合、会社自体がインド居住者とみなされる可能性があります。EORが適切な選択肢ではない場合については、これらの制限事項を詳しく解説しています。

EORから子会社へ移行すべきタイミングはいつですか？

インドチームがインドの顧客に販売したり、現地契約を締結したり、リーダーシップセンターへと成長したりしたら、子会社化を検討しましょう。その頃には、いずれにせよPE（恒久的施設）化が進んでいる可能性が高いでしょう。また、税率が約25.17%の子会社の方が、最大38.22%の税率で課税されるPEの利益よりもコストが低いため、計算が逆転します。

EORと法人設立のコスト比較で数値を確認してみてください。その後、「EORか子会社か：どちらを選ぶべきか」と、インドで子会社を設立する方法に関するガイドをお読みください。

多くの企業は、まずEORモデルを通じてインドにGCCを構築し、その後それを法人化するという手法も採用している。

報酬はどのようにしてプライベートエクイティのリスクを抑制するのに役立つのでしょうか？

Remunanceはプネーに拠点を置く雇用代行サービス会社で、インド法人を持たずに、インドチームの採用、給与支払い、管理を行います。このガイドは、当社のCEOであるランジャナ・ヴァイディヤ（FCA）が監修しました。

• • 私たちは、インドの労働法4条に準拠した契約に基づいて、貴社の人材を雇用します。
  • 当社は、契約権限を本社に保持するような役割範囲の策定を支援します。
  • 当社では、毎月、給与計算、源泉徴収税（TDS）、積立基金（PF）、従業員社会保険（ESI）、および法定申告業務を行っています。
  • 弊社では、お客様の税務および移転価格ファイルに関するEORサービス料金を文書化いたします。
  • お客様のインドにおける事業規模がEOR（拡張石油回収）事業の規模を超えるようになった時点で、子会社への移行を計画いたします。

恒久的施設（PE）に関する結論は、お客様の租税条約の内容と個々の状況によって異なります。そのため、当社はお客様の税務アドバイザーと連携して業務を行い、その役割を担うことはありません。

リスクエクスポージャーを簡単に把握したいですか？インドチームとのPE（プライベートエクイティ）対応採用相談をご予約ください。また、インド向けEORコスト計算ツールを使って、チームの費用を見積もることもできます。

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